La administraci贸n Trump aprueba la Ley One Big Beautiful Bill
El 4 de julio de 2025, el presidente Trump firm贸 la ley H.R. 1, conocida como One Big Beautiful Bill Act (OBBBA). La OBBBA ampl铆a y convierte en permanentes ciertas disposiciones de la Ley de Recortes Fiscales y Empleos (TCJA) de 2017 que iban a expirar en 2025 y a帽ade nuevas medidas fiscales. A continuaci贸n se ofrece un breve resumen de algunos de los cambios promulgados por la OBBBA.[1]
Personas f铆sicas
1. Ampliaci贸n de los tramos impositivos de la TCJA
La OBBBA ampl铆a de forma permanente los tramos impositivos implementados por la TCJA, consolidando tanto los tipos impositivos m谩s bajos (tipo marginal m谩ximo del 37 %) como los tramos impositivos ampliados aplicables a los tipos, con ajustes por inflaci贸n a los tramos que siguen siendo aplicables.
2. Limitaci贸n de la deducci贸n de impuestos estatales y locales (SALT)
Dado que el l铆mite de deducci贸n de 10 000 d贸lares expirar谩 para los a帽os fiscales que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA ampl铆a de forma permanente el l铆mite de deducci贸n. Sin embargo, para los a帽os fiscales 2025 a 2029, el l铆mite se eleva a 40 000 d贸lares (con aumentos del 1 % cada a帽o). El l铆mite ampliado para los contribuyentes individuales con una renta bruta ajustada (AGI) superior a 500 000 d贸lares se reduce gradualmente hasta 10 000 d贸lares en un 30 % del exceso de la AGI modificada por encima de 500 000 d贸lares.听
Cabe destacar que la OBBBA no modifica las soluciones alternativas a nivel estatal, como los impuestos a nivel de entidad que pagan las empresas de transferencia (por ejemplo, sociedades o corporaciones S) en nombre de sus propietarios. Estas soluciones alternativas, adoptadas por estados como California, Nueva York y Wisconsin (entre otros), permiten a los propietarios deducir los impuestos estatales como gastos comerciales, eludiendo el l铆mite de deducci贸n SALT.听
3. Deducci贸n de intereses hipotecarios
La OBBBA limita permanentemente la deducci贸n de los intereses hipotecarios a 750 000 d贸lares del capital de la deuda de adquisici贸n, evitando que el l铆mite vuelva a ser de 1 mill贸n de d贸lares, tal y como estaba previsto en 2026 seg煤n la TCJA. Esto se aplica a los intereses de los pr茅stamos para residencias principales y secundarias.
4. Otras limitaciones de deducci贸n
La OBBBA mantiene de forma permanente las elevadas deducciones est谩ndar introducidas por la TCJA, fij谩ndolas en 15 750 d贸lares para los contribuyentes individuales y en 31 500 d贸lares para los contribuyentes conjuntos en 2025. Estas cantidades se ajustar谩n anualmente en funci贸n de la inflaci贸n.
La OBBBA ampl铆a de forma permanente la prohibici贸n de deducciones detalladas diversas.
La OBBBA introduce un nuevo requisito para las deducciones por donaciones ben茅ficas, estableciendo un m铆nimo del 0,5 % del AGI que los contribuyentes deben superar para poder solicitar deducciones por donaciones ben茅ficas. Por lo dem谩s, el proyecto de ley mantiene el l铆mite del 60 % del AGI para las donaciones en efectivo a organizaciones ben茅ficas p煤blicas establecido por la TCJA.
5. No se aplican impuestos a las propinas ni a las horas extras.
La OBBBA prev茅 una deducci贸n de hasta 25 000 d贸lares por propinas que cumplan los requisitos. Las propinas que cumplen los requisitos solo se aplican a las propinas recibidas en ocupaciones que recib铆an propinas de forma habitual antes del 31 de diciembre de 2024. La deducci贸n se elimina gradualmente, comenzando con ingresos superiores a 150 000 d贸lares para los contribuyentes solteros, y se elimina por completo para los contribuyentes solteros que ganan m谩s de 400 000 d贸lares. La deducci贸n est谩 disponible tanto para quienes detallan sus deducciones como para quienes no lo hacen.
Se aplica una deducci贸n similar de hasta 12 500 d贸lares en concepto de compensaci贸n por horas extras cualificadas, sujeta a la misma eliminaci贸n gradual que las propinas. La deducci贸n solo se aplica a la compensaci贸n por horas extras que cumple la definici贸n de la secci贸n 7 de la Ley de Normas Laborales Justas de 1938 (generalmente, conceptos sujetos al pago obligatorio de horas extras). La deducci贸n est谩 disponible tanto para quienes detallan sus deducciones como para quienes no lo hacen.
Entidades comerciales
1. Acciones de peque帽as empresas calificadas
La OBBBA incluye ampliaciones significativas de los beneficios para las inversiones en acciones de peque帽as empresas que cumplan los requisitos. Anteriormente, el periodo de tenencia obligatorio era de cinco a帽os, pero la OBBBA ofrece un beneficio del 50 % para las acciones que se mantengan durante tres a帽os y un beneficio del 75 % para las acciones que se mantengan durante cuatro a帽os. La OBBBA ampl铆a a煤n m谩s la exenci贸n por contribuyente hasta el mayor de los siguientes importes: 15 millones de d贸lares (indexados a la inflaci贸n) o 10 veces la 芦base禄 del contribuyente en las acciones. Por 煤ltimo, el l铆mite de la prueba de activos brutos se incrementa de 50 millones de d贸lares a 75 millones de d贸lares, tambi茅n indexados a la inflaci贸n. Las ventajas ampliadas solo se aplican a las acciones emitidas a partir del 5 de julio de 2025.
2. Deducci贸n por ingresos comerciales calificados
La deducci贸n por 芦ingresos empresariales cualificados禄 de conformidad con la Secci贸n 199A, que permit铆a una deducci贸n de hasta el 20 % sobre los ingresos netos de determinadas empresas unipersonales, sociedades, sociedades an贸nimas de tipo S, fideicomisos y patrimonios, se convirti贸 en permanente gracias a la OBBBA. Estaba previsto que expirara despu茅s de 2025 en virtud de la TJCA. La OBBBA tambi茅n (i) elev贸 los umbrales de introducci贸n gradual de la limitaci贸n de la renta imponible de 50 000 a 75 000 d贸lares para las personas f铆sicas y de 100 000 a 150 000 d贸lares para las declaraciones conjuntas, y (ii) estableci贸 una deducci贸n m铆nima ajustada a la inflaci贸n de 400 d贸lares para los contribuyentes cuyos ingresos empresariales cualificados agregados procedentes de todas las actividades o negocios cualificados activos sean de al menos 1000 d贸lares para el a帽o fiscal.
3. Gastos de investigaci贸n y desarrollo
La OBBBA elimina el requisito de la TCJA de amortizar los gastos nacionales de investigaci贸n y desarrollo (I+D) a lo largo de cinco a帽os. A partir de los ejercicios fiscales que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2024, las empresas podr谩n deducir 铆ntegramente el 100 % de los gastos nacionales de I+D que cumplan los requisitos en el a帽o en que se hayan incurrido.
Para las peque帽as empresas, definidas como aquellas con ingresos brutos medios anuales de 31 millones de d贸lares o menos durante los tres a帽os anteriores, este cambio se aplica retroactivamente a los ejercicios fiscales que comienzan despu茅s del 31 de diciembre de 2021. Estas empresas pueden modificar sus declaraciones de impuestos de 2022 a 2024 para solicitar deducciones inmediatas por los gastos de I+D amortizados anteriormente, lo que podr铆a garantizarles la devoluci贸n de impuestos.
Las empresas m谩s grandes, con ingresos brutos medios anuales superiores a 31 millones de d贸lares, pueden acelerar la deducci贸n de los costes de I+D nacionales no amortizados restantes entre 2022 y 2024. A partir de 2025, estas empresas podr谩n deducir dichos costes en uno o dos a帽os, a su discreci贸n, en lugar del plazo original de cinco a帽os.
4. Amortizaci贸n acelerada permanente
La amortizaci贸n acelerada del 100 % para los bienes cualificados adquiridos y puestos en servicio despu茅s del 19 de enero de 2025 se convierte en permanente en virtud de la OBBBA. Este cambio elimina la reducci贸n gradual prevista anteriormente en la TCJA.
5. Cr茅ditos por retenci贸n de empleados
La OBBBA ampl铆a retroactivamente el plazo de prescripci贸n para la revisi贸n y auditor铆a por parte del IRS de las solicitudes de cr茅dito por retenci贸n de empleados (ERC) en virtud de la Ley CARES para 2020 y los dos primeros trimestres de 2021, que en gran medida hab铆an expirado antes de la OBBBA. El nuevo plazo de prescripci贸n se ampl铆a a seis a帽os a partir de la 煤ltima de las siguientes fechas: (i) la fecha de presentaci贸n de la declaraci贸n de impuestos sobre n贸minas original, (ii) la fecha en que se considera presentada la declaraci贸n de impuestos sobre n贸minas en virtud del art铆culo 6501(b)(2), o (iii) la fecha en que se presenta una solicitud de cr茅dito o devoluci贸n relacionada con el ERC. Esta ampliaci贸n podr铆a permitir que el IRS audite determinadas solicitudes de ERC hasta 2030, lo que le dar铆a m谩s tiempo para verificar el cumplimiento y recuperar los cr茅ditos indebidos. Por ejemplo, una empresa que presente una declaraci贸n de impuestos sobre n贸minas de 2020 el 15 de abril de 2021, o que solicite un reembolso del ERC en 2023, podr铆a enfrentarse al escrutinio del IRS hasta al menos 2029. Adem谩s, la OBBBA modifica la Secci贸n 6676 para imponer una sanci贸n del 20 % a los reembolsos err贸neos del ERC.
Energ铆a / Cr茅ditos fiscales
Con respecto a los proyectos solares y e贸licos, la OBBBA modific贸 el cr茅dito fiscal a la inversi贸n (ITC) y el cr茅dito fiscal a la producci贸n para acelerar significativamente la eliminaci贸n gradual de esos tipos de proyectos. La OBBBA introdujo una serie de cambios relacionados con los cr茅ditos fiscales para las energ铆as renovables y la transici贸n energ茅tica, entre los que se incluyen la modificaci贸n del umbral de contenido nacional de los productos manufacturados para el ITC, la modificaci贸n del cr茅dito fiscal a la producci贸n manufacturera de la secci贸n 45X y la inclusi贸n de las pilas de combustible como bienes elegibles para el ITC.
Constituci贸n del fondo
1. Efectos de los fondos de inversi贸n
En lo que respecta a los fondos de inversi贸n, quiz谩 sea m谩s notable lo que permanece sin cambios. La OBBBA no modific贸 la actual fiscalidad favorable de los intereses devengados, las exenciones de las comisiones de gesti贸n, las ganancias de capital a largo plazo o la deducci贸n fiscal de las entidades transparentes para los fondos de inversi贸n y sus patrocinadores. Adem谩s, ampli贸 muchas disposiciones fiscales que podr铆an beneficiar al sector de los fondos de inversi贸n en general.
2. Ampliaci贸n y modificaci贸n de los incentivos para las zonas de oportunidad
El programa de zonas de oportunidad se ha prorrogado indefinidamente. Los cambios introducidos en el programa incluyen: designaciones renovables cada 10 a帽os de los distritos censales, nuevos criterios para la designaci贸n de las zonas, cambios en los per铆odos de aplazamiento y los c谩lculos de base para los inversores, una nueva norma de per铆odo de inversi贸n de 30 a帽os y requisitos de informaci贸n m谩s estrictos.
Internacional
1. Sin impuesto de represalia
La OBBBA no incluye la secci贸n 899 propuesta anteriormente para tomar represalias contra los pa铆ses extranjeros que han impuesto determinados impuestos extranjeros 芦injustos禄.
2. Atribuci贸n descendente de la propiedad de acciones limitada
La TCJA derog贸 la Secci贸n 958(b)(4), que imped铆a la 芦atribuci贸n a la baja禄 de acciones propiedad de una persona extranjera a una persona estadounidense. La TCJA derog贸 la Secci贸n 958(b)(4) para abordar determinadas estrategias de planificaci贸n fiscal, pero hab铆a afectado a muchas m谩s empresas. Con efecto para los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA restablece la secci贸n 958(b)(4), que proh铆be en general la atribuci贸n a la baja de una persona extranjera a efectos de determinar la condici贸n de sociedad extranjera controlada (CFC) y de accionista estadounidense, salvo en la aplicaci贸n de la nueva secci贸n 951B. La reactivaci贸n de la secci贸n 958(b)(4) evita la creaci贸n involuntaria de CFC y los requisitos innecesarios de presentaci贸n de declaraciones de CFC en situaciones no abusivas que nunca fueron el objetivo previsto de la derogaci贸n de la secci贸n 958(b)(4) por parte de la TCJA.
3. Nueva secci贸n 951B
La OBBBA crea la Secci贸n 951B, que ampl铆a la aplicaci贸n de las normas de inclusi贸n de las CFC a los 芦accionistas estadounidenses controlados por extranjeros禄 de las 芦CFC controladas por extranjeros禄. La Secci贸n 951B permite la atribuci贸n descendente de una persona extranjera a una persona estadounidense en casos limitados que involucran a accionistas estadounidenses controlados por extranjeros. Estas normas se aplican a los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comienzan despu茅s del 31 de diciembre de 2025.
4. Norma de transparencia para las CFC relacionadas
La OBBBA convierte en permanente la 芦regla de transparencia禄 para las CFC relacionadas establecida en la secci贸n 954(c)(6). La regla de transparencia exime los dividendos, intereses, alquileres y regal铆as pagados por una CFC a CFC relacionadas a efectos del c谩lculo de los ingresos de la subparte F si se cumplen determinadas condiciones.
5. Modificaciones relacionadas con las normas GILTI (ahora 芦NCTI禄) y FDII (ahora 芦FDDEI禄)
La OBBBA modifica y renombra los t茅rminos 芦ingresos intangibles globales con baja tributaci贸n禄 (GILTI) por 芦ingresos netos probados de CFC禄 (NCTI) y 芦ingresos intangibles derivados del extranjero禄 (FDII) por 芦ingresos deducibles derivados del extranjero禄 (FDDEI). La OBBBA reduce ciertas deducciones, elimina la reducci贸n por el rendimiento tangible neto estimado para la inversi贸n en activos empresariales cualificados (QBAI) y aumenta el cr茅dito fiscal extranjero permitido para las inclusiones de NCTI. Como resultado, un impuesto extranjero del 14 % o superior elimina generalmente el impuesto estadounidense sobre el NCTI. Del mismo modo, la OBBBA reduce ciertas deducciones y deroga el QBAI a efectos del c谩lculo del FDDEI, aplicando efectivamente un tipo del 14 % al FDDEI que cumple los requisitos. Las modificaciones del GILTI y el FDII son aplicables a los ejercicios fiscales que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025.
6. Subparte F e inclusi贸n de ingresos GILTI (ahora NCTI) para determinados accionistas estadounidenses
Seg煤n la legislaci贸n vigente, solo los accionistas estadounidenses que posean acciones en una sociedad extranjera el 煤ltimo d铆a del a帽o en que dicha sociedad sea una CFC est谩n obligados a incluir en los ingresos brutos los ingresos de la subparte F y los ingresos comprobados en virtud de la GILTI (ahora NCTI). Con efecto para los ejercicios fiscales de las sociedades extranjeras que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025, la OBBBA establece que si una sociedad extranjera es una CFC en cualquier momento durante su ejercicio fiscal, cada accionista estadounidense que posea acciones de dicha sociedad durante dicho ejercicio fiscal estar谩 obligado a incluir en los ingresos brutos la parte proporcional de los ingresos de la subparte F de la sociedad correspondientes al ejercicio fiscal de la CFC.听
7. Cambio en la tasa del impuesto m铆nimo por erosi贸n de la base imponible (BEAT)
Seg煤n la legislaci贸n vigente, para los ejercicios fiscales que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025, estaba previsto que el tipo del BEAT aumentara hasta el 12,5 %. La OBBBA fija de forma permanente el tipo del BEAT en el 10,5 % y mantiene el tratamiento favorable para los contribuyentes de permitir todas las deducciones fiscales admisibles para los ejercicios fiscales que comiencen despu茅s del 31 de diciembre de 2025.
Organizaciones exentas de impuestos
Los cambios significativos para las organizaciones exentas de impuestos en virtud de la OBBBA incluyen la modificaci贸n del impuesto sobre las dotaciones de las universidades privadas, que pasa de un tipo impositivo fijo del 1,4 % a un sistema de tipos escalonados que utiliza una f贸rmula basada en el n煤mero de estudiantes de la instituci贸n y el tama帽o de su dotaci贸n. El proyecto de ley tambi茅n ampl铆a el impuesto especial sobre las remuneraciones pagadas por determinadas organizaciones exentas de impuestos, pasando de los cinco empleados mejor remunerados a todos los empleados con remuneraciones superiores a un mill贸n de d贸lares. Algunos cambios en las normas de deducci贸n por donaciones ben茅ficas tambi茅n afectar谩n a las personas f铆sicas y jur铆dicas que realizan donaciones ben茅ficas.
Planificaci贸n patrimonial
1. Exenci贸n del impuesto federal sobre donaciones, sucesiones y GST
La exenci贸n contra los impuestos federales sobre donaciones, sucesiones y transferencias entre generaciones se incrementa de forma permanente a 15 millones de d贸lares por persona, con efecto a partir del 1 de enero de 2026. El importe de la exenci贸n est谩 sujeto a un ajuste anual por inflaci贸n. Anteriormente, la TCJA hab铆a aumentado el importe de la exenci贸n de 5 millones a 10 millones de d贸lares por persona, sujeto a un ajuste anual por inflaci贸n. Sin embargo, el aumento previsto en la TCJA estaba previsto que expirara a finales de 2025. La exenci贸n se mantendr谩 en 13,99 millones de d贸lares durante el resto de 2025.
Una cuenta Trump es una nueva forma de cuenta de jubilaci贸n individual establecida en beneficio de un ciudadano estadounidense menor de edad cuyos padres tienen n煤meros de la Seguridad Social. Se pueden depositar hasta 5000 d贸lares al a帽o en la cuenta Trump del beneficiario hasta el a帽o en que este cumpla 18 a帽os. Los empleadores pueden depositar hasta 2500 d贸lares en una cuenta Trump en beneficio de un empleado o de un dependiente de un empleado, y dichos dep贸sitos se excluir谩n de los ingresos brutos del empleado. Adem谩s, cada ciudadano estadounidense nacido entre 2025 y 2028 recibir谩 una contribuci贸n 煤nica de 1000 d贸lares del Tesoro de los Estados Unidos a su cuenta Trump, que no se descontar谩 del l铆mite de dep贸sito anual de 5000 d贸lares de ese a帽o. No se permiten retiradas hasta que el beneficiario cumpla 18 a帽os.
Otros cambios
1. Refugio seguro de telesalud HDHP
La OBBBA establece de forma permanente una salvaguardia que permite a los miembros de planes de salud con deducibles elevados acceder a servicios de telesalud antes de alcanzar el deducible sin perder su derecho a contribuir a una cuenta de ahorros para gastos m茅dicos (HSA). La OBBBA tambi茅n a帽ade una nueva salvaguardia para las HSA antes del deducible para acuerdos de atenci贸n primaria directa que cumplan determinados requisitos y aumenta los l铆mites de contribuci贸n para los programas de asistencia para el cuidado de personas dependientes.
2. Impuesto especial sobre las transferencias de remesas
La OBBBA ha creado recientemente un impuesto del 1 % que debe pagar el remitente por las transferencias de remesas. La transferencia de remesas se define en la secci贸n 919(g) de la Ley de Transferencias 贰濒别肠迟谤贸苍颈肠补s de Fondos como una transferencia electr贸nica de m谩s de 15 d贸lares, enviada por personas en los Estados Unidos a personas o empresas en pa铆ses extranjeros. El impuesto solo se aplica a las transferencias en las que el remitente proporciona efectivo, un giro postal, un cheque de caja o cualquier otro instrumento similar, y exime los pagos financiados a trav茅s de cuentas de una instituci贸n financiera espec铆fica o financiados con una tarjeta de d茅bito o cr茅dito emitida en los Estados Unidos.
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[1] A menos que se indique lo contrario, todas las referencias a secciones se refieren al C贸digo de Rentas Internas de 1986, en su versi贸n modificada.
